Фирма передала партнеру товары в обмен на материалы. НДС со стоимости полученных материалов бухгалтер принял к вычету.

Приложение к журналу "Практическая бухгалтерия" № 2, 2006 В ЧЕМ ОШИБКА Компания неправильно применила вычет по НДС. Бухгалтер не учел, что при бартерных операциях сумму налога, которую можно зачесть из бюджета, определяют особым образом. А именно: исходя из балансовой стоимости переданных, а не полученных ценностей. Таково требование пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса.
КАК ПРАВИЛЬНО Сумму налогового вычета бухгалтер должен был рассчитать исходя из балансовой стоимости товаров, которые были переданы в обмен на материалы. Для этого фактическую себестоимость товаров нужно умножить на ставку НДС (18 процентов). Более подробно об исправлении этой и других ошибок при расчете НДС вы узнаете в бераторе «НДС от А до Я». Примеры из практики и советы экспертов помогут правильно отразить бартерную операцию. Предприятие провело работы по сбору и обустройству временного склада своими силами. Затраты на материалы и оплату труда рабочих превысили 20 тысяч рублей. Бухгалтер включил их в состав расходов (и в налоговом, и в бухгалтерском учете). В ЧЕМ ОШИБКА Ошибка в том, что затраты на строительство склада нельзя признать расходами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В результате ошибки была занижена облагаемая база по налогу на прибыль и налогу на имущество. Собранный своими силами временный склад соответствует критериям основного средства (для бухгалтерского учета), перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (способен принести доход, предназначен для использования в производстве, управленческих нужд или сдачи в аренду, имеет срок службы более одного года и эксплуатируется). Затраты по созданию основных средств на счетах учета расходов не учитывают, а отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Критериям амортизируемого имущества, перечисленным в статье 256 Налогового кодекса, здание тоже соответствует. Поэтому и в налоговом учете расходы по его созданию единовременно отразить нельзя. КАК ПРАВИЛЬНО Стоимость склада бухгалтер формирует на счете 08. При вводе объекта в эксплуатацию эту стоимость переносят на счет 01, после чего она участвует в расчете налога на имущество. На затраты (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) стоимость объекта относят постепенно (а не единовременно!) в виде амортизации. Срок полезного использования и способ начисления фирма установит самостоятельно. Обращаем ваше внимание, что рассчитать «налоговую» амортизацию можно двумя способами. Все они подробно рассмотрены в бераторе «Налог на прибыль от А до Я». Там же вы найдете исчерпывающие ответы и на другие непростые вопросы, связанные с учетом имущества. Например: как установить срок полезного использования объекта? Что делать, если «бухгалтерская» и «налоговая» амортизации не совпадают? Опытные специалисты делятся профессиональными хитростями на страницах бератора. Сотрудник отдела снабжения купил за наличный расчет материалы для производственных нужд. Поставщик выдал товарную накладную и кассовый чек, где НДС выделен отдельной строкой. Из-за отсутствия счета-фактуры бухгалтер принял материалы на учет вместе с налогом. В ЧЕМ ОШИБКА Уплаченный поставщикам НДС нельзя включать в стоимость материально-производственных запасов. Не позволяют этого сделать сразу несколько статей Налогового кодекса. Например, статья 170 Налогового кодекса, где говорится о том, в каких случаях «входной» НДС относят на затраты. «Наша» ситуация здесь не названа. Кроме того, в статье 254 Налогового кодекса четко сказано, что материальные ценности отражают в налоговом учете без НДС. И, наконец, статья 171 Налогового кодекса, предписывает принимать «входной» налог к вычету. В результате ошибки «налоговая» стоимость купленных ценностей оказалась завышена. Значит, списывая эти материалы в производство, бухгалтер завысит «налоговые» расходы и, как следствие, занизит облагаемую прибыль. КАК ПРАВИЛЬНО Итак, бухгалтер должен был зачесть «входной» НДС. Но только, если бы поставщик выдал ему счет-фактуру (ст. 169 НК РФ). Однако в нашем случае счета-фактуры нет. А раз так, то выделенный в других документах налог нельзя ни зачесть из бюджета, ни включить в «налоговые» расходы. В бухучете его нужно отразить на счете 91 как внереализационный расход. А в «налоговых» регистрах не учитывать. Не забудьте исправить эту ошибку в налоговом учете. Если следовать советам экспертов бератора «Налог на прибыль от А до Я», это не составит большого труда. Ведь все рекомендации бератора проиллюстрированы подробными числовыми примерами. Фирма арендует здание, которое находится в муниципальной собственности. Компания удержала НДС из арендной платы и перечислила его в бюджет. Величину налога бухгалтер рассчитал так: сумму арендной платы умножил на ставку налога (18 процентов).
В ЧЕМ ОШИБКА Расчитывая НДС, бухгалтер применил неправильную ставку. А значит, нарушил требования пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса.
КАК ПРАВИЛЬНО Перечисляя плату за аренду муниципального имущества, фирма становится налоговым агентом. Она обязана удержать и перечислить в бюджет НДС, определив его сумму особым образом. Как именно, сказано в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса. Здесь говорится, что, удерживая НДС из суммы арендной платы, налоговые агенты должны применять расчетную ставку налога. Кроме того, пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса гласит: «При предоставлении... органами местного самоуправления в аренду... муниципального имущества... налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога». Это означает, что в арендную плату уже «заложен» НДС – 18 процентов. Поэтому в данном случае считать налог нужно было по расчетной ставке. А именно: сумму арендной платы умножить на 18 процентов и разделить на 118 процентов. Кстати, налоговым агентом по НДС фирма становится еще в ряде случаев. Но не в каждом из них она должна применять расчетную ставку налога. Например, если компания покупает товары у иностранной фирмы, не зарегистрированной в России, то она должна удержать НДС, применив расчетную ставку. А если российский посредник, наоборот, продает товары зарубежного партнера на территории нашей страны, то налог он рассчитывает по «обычной» ставке. Узнать подробнее о налоговых агентах и о том, как они платят НДС, вы сможете, открыв бератор «НДС от А до Я», в этом издании агентам посвящен целый подраздел. Приложение к журналу "Практическая бухгалтерия" № 2, 2006