Как отразить в бухгалтерском учете начисление дивидендов физическим и юридическим лицам? Какие налоги следует взимать с учредителей в зависимости от их статуса? Какие проводки для этого использовать?

Между тем, приближаются сроки проведения годовых общих собраний по результатам финансового года, где будут приниматься решения о выплате дивидендов. Последнее обстоятельство придает теме учета операций по начислению и выплате доходов от долевого участия особую актуальность. Порядок бухгалтерского учета дивидендов Порядок учета доходов от долевого участия установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Согласно этому документу направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов учредителям организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом, вышеупомянутая инструкция предусматривает использование различных счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов с учредителями по выплате доходов. И вот по какой причине. Дело в том, что доходы в виде дивидендов в общем случае выплачиваются как юридическим, так и физическим лицам. Последние, в свою очередь, могут являться работниками организации, выплачивающей дивиденды, или не обладать таким статусом. Между тем, расчеты по выплате доходов учредителям – юридическим лицам, а также физическим лицам, не работающим в организации, выплачивающей дивиденды, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в свою очередь, должны быть отражены расчеты с физическими лицами, которые работают в организации и одновременно являются ее учредителями. Вышеизложенное можно проиллюстрировать на примере конкретных проводок. Начислены доходы Итак, начисление дивидендов юридическому лицу или физическому лицу, не работающему в организации, выплачивающей доходы, отражается проводками: ДЕБЕТ 84.1 КРЕДИТ 75.2 - начислены дивиденды учредителю – юридическому лицу; ДЕБЕТ 84.1 КРЕДИТ 75.2 - начислены дивиденды учредителю – физическому лицу, не работающему в организации. Отражение операции по начислению дивидендов физическому лицу, являющемуся работником организации, производится проводкой: ДЕБЕТ 84.1 КРЕДИТ 70 - начислены дивиденды учредителю – физическому лицу, работающему в организации. Как известно, решение об определении части прибыли общества, распределяемой между учредителями в качестве дивидендов, принимается на общем собрании учредителей. Поэтому все проводки по начислению доходов от долевого участия делаются на основании Протокола общего собрания учредителей. Удержаны налоги В предыдущей публикации достаточно подробно рассматривалось налогообложение доходов от долевого участия. В частности, были приведены ставки, применяемые при налогообложении прибыли и доходов для различных организаций и физических лиц, в пользу которых выплачиваются дивиденды. Настоящий материал касается непосредственно бухгалтерского учета, поэтому здесь мы не будем специально останавливаться на вопросах налогообложения. Вместе с тем, для целей бухгалтерского учета имеет значение то обстоятельство, что российская организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом в отношении указанных доходов. Причем, у учредителей – юридических лиц производится удержание налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ), а у физических лиц – удерживается НДФЛ (п.2 ст. 226 НК РФ). Проводки, отражающие операции по удержанию налогов у источника выплаты дохода, будут выглядеть следующим образом: ДЕБЕТ 75.2 КРЕДИТ 68 субсчет 68.4 «Налог на прибыль» - удержан налог на прибыль с суммы дивидендов, причитающихся учредителю – юридическому лицу; ДЕБЕТ 75.2 КРЕДИТ 68 субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ с суммы дивидендов, причитающихся учредителю – физическому лицу, не работающему в организации; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ с суммы дивидендов, причитающихся учредителю – физическому лицу, работающему в организации. Учетные записи, отражающие удержание налогов с сумм доходов учредителей от долевого участия, производятся на основании документа «Бухгалтерская справка – расчет».
Выплачены дивиденды В большинстве случаев доходы выплачиваются учредителям либо наличными из кассы, либо перечислением средств с расчетного счета. Предположим, что выплата дивидендов учредителю – юридическому лицу проводится путем перечисления средств с расчетного счета (счет 51 «Расчетный счет»). Физические лица получают доходы от долевого участия наличными средствами из кассы организации (счет 50 «Касса»). Тогда бухгалтерские записи по выплате доходов учредителям будут иметь вид: ДЕБЕТ 75.2 КРЕДИТ 51 - перечислены дивиденды учредителю – юридическому лицу; ДЕБЕТ 75.2 КРЕДИТ 50 - выплачены дивиденды учредителю – физическому лицу не работающему в организации; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - выплачены дивиденды учредителю – физическому лицу, работающему в организации. Проводка, отражающая перечисление дивидендов учредителю – юридическому лицу делается на основании банковской выписки. Основанием для каждой из записей по выплате наличных средств из кассы организации служит документ «Расходный кассовый ордер». Перечислены налоги По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). При этом делается запись: ДЕБЕТ 68 субсчет 68.4 «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный с суммы дивидендов, причитающихся учредителю – юридическому лицу. Сроки уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного при выплате дивидендов учредителям – физическим лицам, установлены п. 6 ст. 226 НК РФ. По закону налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Данная операция отражается проводкой: ДЕБЕТ 68 субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51 - перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов, причитающихся учредителю – физическому лицу. Бухгалтерские записи, отражающие операции по перечислению налогов в бюджет, делаются на основании банковских выписок. Эксперт-консультант отдела аудита и консалтинга фирмы «1С:Бухучет и Торговля» Олег Гульст audit@1cbit.ru